Gazeta Podatkowa nr 92 (2071) z dnia 16.11.2023
Stawki PCC przy sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa
Jestem indywidualnym przedsiębiorcą. Prowadzę hotel, mam dwa sklepy i wynajmuję nieruchomości. Każda z tych działalności stanowi zorganizowaną część mojego przedsiębiorstwa (ZCP). Jedną z nich (w ramach której prowadzone są dwa sklepy) zamierzam sprzedać spółce z o.o. Jej wspólnikami jesteśmy ja i mój syn. Czy umowa sprzedaży będzie podlegała PCC? Jeżeli tak, to według jakiej stawki obliczyć podatek?
Umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega PCC. Dotyczy to w szczególności rzeczy znajdujących się na terytorium Polski i odpowiednio praw majątkowych wykonywanych na jej terytorium (por. art. 1 ust. 4 pkt 1 ustawy o PCC - Dz. U. z 2023 r. poz. 170 ze zm.). W przypadku sprzedaży istotne jest wyłączenie od PCC uregulowane w art. 2 pkt 4 ustawy o PCC dotyczące czynności cywilnoprawnych, innych niż umowa spółki i jej zmiany, w zakresie, w jakim są one opodatkowane, zwolnione z VAT czy niepodlegające VAT na podstawie art. 8c ust. 1 ustawy o VAT (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.), z wyjątkami niedotyczącymi omawianej sprzedaży. Na mocy ustawy o VAT transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części nie jest objęta VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, a zatem konieczne jest rozliczenie PCC (por. wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2022 r., sygn. akt III FSK 1345/21). Dotyczy to oczywiście sytuacji, gdy przedmiotem umowy sprzedaży rzeczywiście jest ZCP (patrz ramka).
|
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa Przepisy Kodeksu cywilnego zawierają definicję przedsiębiorstwa. Nie definiują natomiast zorganizowanej części przedsiębiorstwa (ZCP). Definicje ZCP można odnaleźć w art. 4a pkt 4 ustawy o pdop (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.), art. 5a pkt 4 ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.) czy art. 2 pkt 27e ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. |
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego (art. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 2-4 ustawy o PCC). W przypadku sprzedaży przedsiębiorstwa ZCP zastosowanie mogą mieć dwie stawki podatku, tj. 2% i 1% (art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o PCC). Potwierdził to Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z dnia 13 października 2023 r., nr 0111-KDIB2-3.4014.379.2023.1.AD. Przy tym podatek pobiera się według stawki najwyższej od łącznej wartości rzeczy lub praw majątkowych, jeżeli podatnik - dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności - nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki (art. 7 ust. 3 pkt 1 ustawy o PCC). Dlatego dla celów rozliczenia PCC według niższej stawki w umowie sprzedaży wyodrębnia się składniki przedsiębiorstwa, ZCP, do których mają zastosowanie różne stawki. Wyodrębnienie takie powinno nastąpić równocześnie z dokonaniem czynności cywilnoprawnej, która przyjmuje postać umowy pisemnej. Wyodrębnienia takiego należy dokonać w treści umowy lub jej załącznikach (wyrok NSA z dnia 12 maja 2022 r., sygn. akt III FSK 3366/21).
Obowiązek podatkowy w PCC przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym. Jeśli umowa sprzedaży zostanie zawarta w formie pisemnej z podpisami notarialnie poświadczonymi, wówczas spółka jako kupujący (podatnik) będzie zobowiązana po dokonaniu czynności opodatkowanej PCC, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie PCC (tj. PCC-3) oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego. Jeśli czynność zostanie dokonana w formie aktu notarialnego, wówczas to notariusz zajmie się formalnościami związanymi z rozliczeniem PCC.
www.PodatekPCC.pl:
| Więcej na stronie www.PoradyPodatkowe.pl - sprawdź! | ||
| www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
Gofin podpowiada
Kompleksowe opracowania tematyczne
Kalkulatory
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
| ||||||||||||
|
||||||||||||