podatek od czynności cywilnoprawnych, PCC, podatek od pożyczki
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Gazeta Podatkowa nr 88 (1442) z dnia 2.11.2017

Rozliczenie PCC przy zawarciu umowy spółki osobowej

Dokonanie czynności cywilnoprawnej w postaci zawarcia umowy spółki komandytowej rodzi obowiązek podatkowy w PCC. Obciąża on osoby zawierające umowę, ponieważ na podstawie art. 109 § 2 K.s.h. działają one i odpowiadają solidarnie za spółkę po jej zawiązaniu, a przed jej wpisem do rejestru.


STAN FAKTYCZNY:

Notariusz wniósł wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie PCC w zakresie obowiązków płatnika tego podatku z tytułu zawarcia umowy spółki komandytowej. Ustawa o PCC nakłada na notariusza obowiązek pobierania i odprowadzania podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Wątpliwości wnioskodawcy dotyczyły momentu powstania obowiązku podatkowego oraz podmiotu zobowiązanego do zapłaty PCC w przypadku zawarcia umowy spółki komandytowej. Spółka ta powstaje bowiem dopiero z chwilą wpisu do rejestru. Natomiast ustawa o PCC stanowi, że obowiązek podatkowy ciąży przy umowie spółki cywilnej na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Wnioskodawca zadał pytanie: "Czy notariusz jako płatnik PCC powinien pobrać podatek od umowy spółki osobowej (spółki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a jeśli tak, to od jakiego podmiotu?". Zdaniem wnioskodawcy to spółka powinna rozliczyć się z PCC po wpisie do KRS.

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy wydał interpretację indywidualną, w której uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ stwierdził, że na wnioskodawcy, jako na płatniku PCC, będzie ciążył obowiązek poboru PCC od umowy spółki osobowej (spółki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego. Podmiotami zobowiązanymi do zapłaty podatku będą natomiast osoby działające w imieniu zakładanej spółki.

Sporem pomiędzy organem a wnioskodawcą zajął się WSA w Szczecinie. Oddalił on skargę na interpretację. W pełni podzielił stanowisko organu interpretacyjnego. Wskazał jednak, że w orzecznictwie sądów administracyjnych przeważa stanowisko o traktowaniu spółek komandytowych jako spółek kapitałowych w świetle prawa unijnego. Mimo to uznał rozstrzygnięcie organu za prawidłowe. Wnioskodawca zaskarżył wyrok WSA. NSA oddalił jego skargę kasacyjną.


SĄD ORZEKŁ:

NSA uznał skargę kasacyjną za niezasadną. Podkreślił m.in., że z chwilą zawarcia umowy spółki komandytowej dokonuje się czynność cywilnoprawna, podlegająca opodatkowaniu PCC. Umowa ta tworzy więź obligacyjną między wspólnikami, którzy działają i odpowiadają solidarnie w imieniu spółki po jej zawiązaniu, a przed jej wpisem do rejestru.

Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie PCC, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. Notariusze są płatnikami PCC dokonywanych w formie aktu notarialnego. Płatnicy obowiązani są uzależnić dokonanie czynności cywilnoprawnej od uprzedniego zapłacenia podatku. Stanowi o tym art. 10 ust. 2 i ust. 3 ustawy o PCC.

NSA podkreślił, że jeżeli płatnik - notariusz nie pobrałby należnego PCC z tytułu zawarcia umowy spółki komandytowej, przytoczone wcześniej przepisy dotyczące powstania i realizacji obowiązku podatkowego w tym podatku nie mogłyby zostać wykonane. Natomiast określająca przedmiot opodatkowania regulacja art. 1 ust. 1 lit. k) ustawy o PCC stanowiłaby zbiór pusty - bez faktycznego przedmiotu i bez możliwości zastosowania.

(wyrok NSA z dnia 6 września 2017 r., sygn. akt II FSK 2136/15)

 Komentarz redakcji 

NSA w omawianym wyroku potwierdził zasadę, że PCC powinien być rozliczony w terminie 14 dni od dnia zawarcia umowy spółki. Jeżeli umowa spółki jest zawierana w formie aktu notarialnego, wówczas notariusz ma załatwić formalności związane z uregulowaniem tego podatku. Nie ma tu znaczenia to, że handlowe spółki osobowe powstają dopiero z chwilą wpisu do KRS, a wcześniej nie stanowią odrębnego podmiotu prawa. Obowiązki związane z rozliczeniem PCC obciążają bowiem wspólników zawiązujących spółkę osobową. Jeśli spółka nie uzyska wpisu do KRS, uiszczony wcześniej PCC będzie podlegał zwrotowi na podstawie art. 11 ust. 1 pkt 3a ustawy o PCC.

Termin do rozliczenia PCC kształtuje się tak samo niezależnie od tego, czy spółka komandytowa będzie zaliczona do spółek osobowych czy kapitałowych na gruncie PCC w świetle regulacji unijnych. Kwestia ta nie jest jeszcze przesądzona. Więcej na ten temat pisaliśmy w GP nr 73 z 2017 r., na str. 17.

 Więcej na stronie www.PoradyPodatkowe.pl - sprawdź!
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
26
27
28
29
30
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej

Gofin podpowiada

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wskaźniki - PCC

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.