podatek od czynności cywilnoprawnych, PCC, podatek od pożyczki
A A A

Gazeta Podatkowa nr 88 (1338) z dnia 3.11.2016

Jak spółka komandytowa ma się rozliczać z PCC?

Ustawa o PCC do spółek osobowych zalicza spółkę cywilną, jawną, partnerską, komandytową i komandytowo-akcyjną, a do kapitałowych spółkę z o.o., akcyjną i europejską. Uznanie spółki za spółkę kapitałową oznacza określone przywileje w opodatkowaniu. Niedawno TS orzekł, że polska ustawa niezgodnie z prawem UE uznaje za osobową spółkę komandytowo-akcyjną. Zatem prawidłowe rozliczenie PCC od umowy tej spółki czy czynności traktowanych jako zmiana jej umowy wymaga uznania jej za spółkę kapitałową. Aktualnie nie jest jasne, do której kategorii należy zakwalifikować spółki komandytowe. Przy tym mniej ryzykowne w kontaktach z fiskusem jest rozliczenie PCC przy uznaniu, że jest to spółka osobowa.

Czy lepiej być spółką kapitałową?

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki. Ich zmiany są opodatkowane, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania PCC z zastrzeżeniem art. 1 ust. 3 pkt 4 ustawy o PCC (zob. też art. 1 ust. 5 ustawy o PCC).

Na gruncie ustawy o PCC jako zmianę umowy spółki należy traktować czynności wymienione w art. 1 ust. 3 ustawy o PCC.

Różnica w opodatkowaniu spółki osobowej i kapitałowej uwidacznia się m.in. w przypadku pożyczki udzielonej spółce przez wspólnika. Spółka osobowa musi od takiej transakcji rozliczyć PCC według stawki 0,5%. Natomiast w spółce kapitałowej pożyczka nie jest zakwalifikowana jako czynność zmiany umowy spółki, a ustawodawca przewidział zwolnienie dla pożyczek udzielanych takiej spółce przez jej wspólnika czy akcjonariusza (art. 9 pkt 10 lit. i) ustawy o PCC).

Poza tym spółki kapitałowe dokonujące restrukturyzacji swojej działalności mogą korzystać z wyłączeń od opodatkowania PCC czynności wymienionych w art. 2 pkt 6 ustawy o PCC.

Ważne jest prawo UE

Polski PCC jest odpowiednikiem podatku kapitałowego uregulowanego dyrektywą Rady nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącą podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z 21.02.2008 r., str. 11). Zastąpiła ona swoją poprzedniczkę dyrektywę Rady z dnia 17 lipca 1969 r., nr 69/335/EWG (Dz. Urz. UE 249 z 3.10.1969 r., s. 25) oraz jej zmiany.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 22 kwietnia 2015 r. (sygn. akt C-357/13) orzekł, że art. 2 ust. 1 lit. b) i c) ww. dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że spółkę komandytowo-akcyjną (S.K.A.) prawa polskiego uznaje się za spółkę kapitałową w rozumieniu owego przepisu, nawet jeżeli jedynie część jej kapitału i członków może spełnić przesłanki przewidziane w tym przepisie. Aktualnie nie ma zatem wątpliwości co do tego, że pomimo brzmienia art. 1a pkt 1 ustawy o PCC spółka komandytowo-akcyjna powinna rozliczać PCC jak spółka kapitałowa (por. interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. w sprawie opodatkowania umowy spółki komandytowo-akcyjnej podatkiem od czynności cywilnoprawnych, nr PL-LM.831.22.2015, Dziennik Urzędowy Ministra Finansów z 2015 r. poz. 72).

Problem ze spółką komandytową

Niektóre spółki komandytowe domagają się zakwalifikowania ich do grona spółek kapitałowych. Nie zgodził się na to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 31 sierpnia 2016 r., nr IPPB2/4514-355/16-2/MZ (patrz ramka).

Innego zdania był z kolei np. WSA w Poznaniu. Sąd ten zwrócił uwagę, że brzmienie art. 2 ust. 1 lit. b) i lit. c) dyrektywy z 2008 r. nie zawiera żadnej wskazówki pozwalającej przyjąć, że prawodawca Unii zamierzał wyłączyć z pojęcia spółki kapitałowej podmioty prawne o charakterze mieszanym, w których jedynie część udziałów w kapitale lub majątku może być przedmiotem transakcji na giełdzie lub w których jedynie część członków ma prawo zbycia udziałów osobom trzecim bez uzyskania uprzedniego upoważnienia i odpowiada za długi spółki tylko do wysokości swoich udziałów (por. nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z dnia 23 czerwca 2016 r., sygn. akt III Sa/Po 223/16).

Spółka komandytowa spółką kapitałową?

Trudno się zgodzić z przytoczoną argumentacją WSA w Poznaniu, gdyż o ile spółka komandytowo-akcyjna rzeczywiście "zasługuje" na zakwalifikowanie jej do kręgu spółek kapitałowych w świetle prawa UE, o tyle nie dotyczy to już spółki komandytowej. Ramy niniejszego artykułu nie pozwalają na bliższe porównanie cech tych spółek. Wskazać jedynie można, że w zakresie wynikającym z art. 126 K.s.h. (Dz. U. z 2016 r. poz. 1578 ze zm.) do spółki S.K.A. stosuje się przepisy o spółce akcyjnej. Co istotne, w spółce tej jedną z kategorii wspólników stanowią akcjonariusze, a ich akcje rzeczywiście mogą być przedmiotem transakcji na giełdzie przy spełnieniu określonych warunków. W przypadku tej spółki w pełni uzasadniona jest argumentacja, że charakter mieszany tej spółki (ze względu na regulacje dotyczące komplementariuszy) nie powinien wyłączać jej z grona spółek kapitałowych. Natomiast spółka komandytowa w świetle K.s.h. jest czystą spółką osobową (art. 103 § 1 K.s.h.) i nie zmienia tego możliwość obrotu ogółem praw i obowiązków wspólnika (udział spółkowy nie może być przedmiotem obrotu na giełdzie) czy ograniczenie odpowiedzialności komandytariusza.

Jednakże nie można pominąć tego, że takie zdanie jak WSA w Poznaniu prezentował także niejednokrotnie NSA. WSA w swoim orzeczeniu na poparcie prezentowanego stanowiska przywołał 26 orzeczeń NSA, w tym 21 z dnia 30 czerwca 2015 r., poza tym dwa z 1 i 7 października 2015., odpowiednio sygn. akt II FSK 1732/13II FSK 3923/13. Dodać można także, że również w wyroku z dnia 19 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 987/14, NSA uznał spółkę komandytową za spółkę kapitałową i stwierdził jednocześnie brak podstaw do występowania do TS z pytaniem prejudycjalnym co do charakteru prawnego spółki komandytowej.

Z drugiej strony orzecznictwo NSA nie jest jednolite. NSA w wyroku z dnia 6 lutego 2015 r., sygn. akt II FSK 87/13, stwierdził, że spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową w rozumieniu dyrektywy 69/335 i 2008/7/WE. Poza tym Sąd także nie uwzględnił wniosku spółki o wystąpienie z pytaniem prejudycjalnym do TS.

Można zatem stwierdzić, że spór wciąż pozostaje nierozstrzygnięty. Spółki komandytowe, które nie chcą konfrontacji z organami podatkowymi powinny rozliczać się z PCC jako spółki osobowe.

Definicja spółki kapitałowej w świetle prawa UE

Zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 dyrektywy 2008/7/WE przez spółkę kapitałową w znaczeniu tej dyrektywy należy rozumieć:

a) każdą spółkę, która przyjmuje jedną z form wyszczególnionych w załączniku I*;
b) każdą spółkę, przedsiębiorstwo, stowarzyszenie lub osobę prawną, których udziały w kapitale lub majątku mogą być przedmiotem transakcji na giełdzie;
c) każdą spółkę, przedsiębiorstwo, stowarzyszenie lub osobę prawną prowadzące działalność skierowaną na zysk, których członkowie mają prawo zbytu swoich udziałów stronom trzecim bez uprzedniego upoważnienia oraz odpowiadają za długi spółki, przedsiębiorstwa lub osoby prawnej tylko do wysokości swoich udziałów.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 2 ww. dyrektywy, na użytek tej dyrektywy wszelkie inne spółki, przedsiębiorstwa, stowarzyszenia lub osoby prawne prowadzące działalność skierowaną na zysk uważa się za spółki kapitałowe. Jednak zgodnie z art. 9 ww. dyrektywy, na użytek nakładania podatku kapitałowego państwa członkowskie mogą zdecydować o nieuznawaniu podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 2, za spółki kapitałowe.

Art. 9 dyrektywy 2008/7 pozostawia zatem państwom członkowskim swobodę decyzji o nieuznawaniu podmiotów, o których mowa w art. 2 ust. 2 omawianej dyrektywy, za spółki kapitałowe do celów nakładania podatku kapitałowego. Jak wynika z uregulowań ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, Polska z tej możliwości skorzystała uznając spółkę komandytową za osobową.

* załącznik ten w odniesieniu do prawa polskiego wymienia jedynie spółkę akcyjną i spółkę z o.o.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 223 ze zm.)

 Więcej na stronie www.PoradyPodatkowe.pl - sprawdź!
www.PoradyPodatkowe.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Indeks Księgowań - Księgowanie od A do Z
GOFIN NEWS - mobilna aplikacja dla Księgowych!
PRZEWODNIKI on-line Księgowego i Kadrowego
Pomocniki Księgowego

Terminarz

listopad 2018
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
6
8
9
10
11
12
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
27
28
29
30
ASYSTENT GOFIN - Darmowa aplikacja dla Księgowych
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
Rozliczanie podatku dochodowego, podatku VAT oraz innych podatków i opłat
Ordynacja podatkowa czyli o: kontroli, zobowiązaniach oraz interpretacji podatkowej

Gofin podpowiada

Kompleksowe opracowania tematyczne

Wskaźniki - PCC

Bieżące wskaźniki wraz z archiwum

Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
gofin
sgk
czasopisma
forum
sklep
gazeta podatkowa
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.